• 0
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
  • 6
  • 7
  • 8
  • 9
prev
next

Семінар «Блокування накладних, новий порядок перевірок держпраці, акциз на пальне в а

Ми радо запрошуємо до участі в черговому професійному семінарі для бухгалтерів та керівників сільськогосподарських підприємств на тему «Блокування накладних, новий ...

Вітання з днем бухгалтера

Колектив Федерації аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України та Інституту обліку і фінансів щиро вітає вас з професійним святом – ...

11-й щорічний Конгрес бухгалтерів України успішно відбувся в Юрмалі

23–27 червня 2017 року в конференц-залі готелю «SemaraH Hotel Lielupe SPA & Conferences» у м. Юрмалі (Латвія) успішно відбувся Українсько-Балтійський ...

Договір з АПУ

Інститут обліку і фінансів підписав договір з Аудиторською палатою України щодо підготовки аудиторів до контрольного тестування.На підставі повноважень, передбачених Законом ...

Семінар «Бюджетна дотація, оподаткування та трудові відносини в аграрній галузі» в ре

Інститут обліку і фінансів радо запрошує до участі в черговому виїзному семінарі в регіонах України «Бюджетна дотація, оподаткування та трудові ...

Бухгалтерський конгрес в Юрмалі: вчимося на минулому, будуємо майбутнє

Вже у червні бухгалтери України вирушають у Латвію, в місто на хвилі – Юрмала, щоб прийняти участь в 11-му Українсько-балтийському ...

Семінар «Бюджетна дотація, оподаткування та трудові відносини в аграрній галузі»

Інститут обліку і фінансів радо запрошує до участі в черговому виїзному семінарі «Бюджетна дотація, оподаткування та трудові відносини в аграрній ...

Семінари в регіонах. "Бюджетно-податкові та трудові новації для аграріїв у 2017 році"

Запрошуємо до участі в семінарі "Бюджетно-податкові та трудові новації для аграріїв у 2017 році" в регіонах України. Графік проведення семінарів: Дніпро - ...

Звернення директора Інституту обліку і фінансів до Першого заступника голови Комітету

6 січня 2017 року В.М. Метелиця, директор Інституту обліку і фінансів, звернувся із проханням посприяти здійсненню невідкладних заходів щодо захисту ...

Семінар «Бюджетно-податкові новації для аграріїв у 2017 році»

Колектив Інституту обліку і фінансів підготував новий семінар «Бюджетно-податкові новації для аграріїв у 2017 році», запрошуємо бухгалтерів та керівників с./г. ...

Заправка орендованої техніки

У Вісник. Офіційно про податки № 25/2017 розкрито питання: Підприємство має власну АЗС, через яку здійснює фізичний відпуск паливно-мастильних матеріалів та заправляє ними орендовану техніку (з власним персоналом або з персоналом орендодавця). Чи є таке підприємство платником акцизного податку?

Законом № 1791 скасовано роздрібний акцизний податок з реалізації пального шляхом включення його до основної ставки акцизного податку на пальне, встановленої пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу. При цьому норми зазначеного Кодексу щодо фізичного відпуску пального через АЗС або АГЗС виключено.

Отже, з 01.01.2017 р. операції з реалізації (фізичного відпуску суб’єктами господарювання) з АЗС та/або АГЗС пального не є об’єктом оподаткування акцизним податком з роздрібного продажу підакцизних товарів.

Таким чином, за операціями з фізичного відпуску паливно-мастильних матеріалів через власну АЗС підприємство не є платником акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів.

Згідно з пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.

Реалізація пального для цілей розділу VI зазначеного Кодексу – будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 л (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками (абзац другий пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).

Отже, оскільки у випадку оренди техніки як з власним персоналом, так і з персоналом орендодавця підприємство використовує пальне виключно для власних потреб, а саме для заправки техніки, яка на певний строк надана йому в користування на умовах договору оренди, то такі операції не є реалізацією пального у розумінні абзацу другого пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу. За зазначеними операціями об’єкт оподаткування акцизним податком відсутній, обов’язок зі сплати акцизного податку за цими операціями у підприємства не виникатиме.

Водночас якщо підприємство планує здійснювати операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального іншим особам чи здійснення будь-яких інших операцій з пальним на митній території України, які перелічені в абзаці другому пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу, то до початку здійснення таких операцій воно повинно зареєструватися платником акцизного податку з реалізації пального.

При цьому об’єкт оподаткування акцизним податком виникатиме тільки у випадку перевищення обсягу реалізованого (витраченого) пального над обсягом отриманого пального від інших платників акцизного податку, з яких сплачено акцизний податок. 

Тут лишається лише нагадати додаткові аргументи того факту, що заправка техніки третіх сторін не є базою оподаткування акцизним податком:

1)    Заправник техніки не передає право власності або право розпорядження на пальне;

2)    Заправник оплачує послугу, а не продає підакцизний товар (пальне);

3)    Замовник не має КВЕД 47.30 «Роздрібна торгівля пальним»;

4)    Вартість заправленого пального не перевищує вартості купленого пального (тобто, немає бази для оподаткування).

В індивідуальній податковій консультації від 24.05.2017 р. № 339/6/99-99-15-03-03-15/ІПК Державна фіскальні служба України розглянула наступну ситуацію: суб’єкт господарювання орендував спецтехніку (КрАЗи, бульдозери, екскаватори за договорами оренди, суборенди, водії спецтехніки – штатні працівники орендодавця) та придбаває дизпаливо для заправки орендованої спецтехніки з метою подальшого надання послуг замовникам.

На думку ДФСУ, оскільки в разі оренди спецтехніки підприємство використовує пальне винятково для власних потреб, а саме для заправки орендованої ним спецтехніки, якою керують відряджені робітники орендодавця, то такі операції НЕ є реалізацією пального в розумінні абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ. Отже, у зазначеній ситуації підприємству не потрібно реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального та складати акцизну накладну на об’єми пального, що використані лише для власних потреб.

Пальне як витратний матеріал

У листі від 10.08.2016 №17343/6/99-99-12-03-03-15 ДФСУ дійшла до висновку про те, що якщо при виконанні автосервісними підприємствами робіт з технічного обслуговування та ремонту автотранспортних засобів підакцизні товари (продукція), зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, використовуються як витратний матеріал і безпосередньо реалізація цих підакцизних товарів не відбувається, то така операція не є операцією з реалізації пального та, відповідно, об’єктом оподаткування акцизним податком.

Операції з переміщення пального у межах одного підприємства між складами або відокремленими підрозділами (філіями), використання пального для службового транспорту не є операціями з реалізації пального у розумінні абзаців другого та третього п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, тому в особи, яка здійснює виключно такі операції, не виникає об’єкт оподаткування акцизним податком з реалізації пального.

Яка думка ВАСУ?

В Ухвалі від 15.05.2017 р. №К/800/9326/17 Вищий адміністративний суд України дійшов до висновку про те, що «виходячи з норм Податкового кодексу України, не вважаються продажем (реалізацією), а відтак, не є об’єктом оподаткування акцизним податком, операції з надання (відпуску), у тому числі через мережу АЗС, зазначених у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу товарів (пальне – авт.) у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари».